В Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики поступают обращения налогоплательщиков о применении положений Налогового кодекса Украины в части учета в 2011 году отрицательного значения объекта налогообложения, сложившегося по расчетам объекта налогообложения по итогам предыдущего отчетного года.

Комитет рассмотрел затронутые вопросы и проанализировал нормы законодательства в части права налогоплательщиков на перенос отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль на следующие отчетные периоды и сообщает

материалы в тему: 24.02.22 Прибыль банков в январе превысила 7 млрд грн 23.02.22 Годовая прибыль Munich Re превысила прогнозное значение и стремится к 3,3 млрд евро в 2022 году 12.05.21 Страховщики ищут способы страхования пандемий 12.10.20 Страховая продуктивность 2030: переосмысление страховщика будущего 21.03.22 ФОПи знову можуть платити податки в "Дії"

следующее.

В соответствии с подпунктом 1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) нормы раздела III Кодекса применяются при расчетах с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено этим подразделом. К указанному сроку для целей определения налогового обязательства по налогу на прибыль, в случае если объект налогообложения имеет отрицательное значение, применяются нормы пункта 6.1 статьи 6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

В 2010 году нормы этого пункта действовали с учетом особенностей, установленных пунктом 22.4 статьи 22 этого Закона.

В частности, было установлено, что в отчетных налоговых периодах 2010 года в составе валовых расходов плательщика налога учитывалось 20 процентов суммы отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль, которое образовалось по состоянию на 1 января 2010 года.

В І квартале 2011 года сумма убытков по налогу на прибыль, которые образовались по состоянию на 01.01.2010 г. и не были учтены в составе валовых расходов в 2010 г., и убытки, образовавшиеся в 2011 году, включаются в состав валовых расходов первого календарного квартала 2011 года и, соответственно, становятся отрицательным значением І квартала 2011 года.

Указанное соответствует положениям статьи 6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в соответствии с которыми сумма отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего налогового года включается в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года и, соответственно, становится расходами І календарного квартала.

Начиная со II квартала 2011 года к доходам и расходам, полученным и проведенным с 1 апреля 2011 года, применяются нормы Налогового кодекса Украины.

Согласно пункту 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса пункт 150.1 статьи 150 этого Кодекса применяется в 2011 году с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго – четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Эта оговорка основана на том, что расчет первого квартала 2011 года является конечным результатом расчета объекта налогообложения (аналогично годовому расчету) по закону, который утрачивал силу.

В то же время положения пункта 150.1 статьи 150 Кодекса предусматривают следующее:

«Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что пункт 3 подраздела 4 Раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса не содержит запрета на учет в 2011 и 2012 годах убытков, возникших до 01.01.2011 г., а следовательно, такие убытки должны учитываться в составе расходов текущих налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения отрицательного значения.

Справка:

Данное письмо за подписью Председателя Комитета о вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики В.Хомутинника от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160 направлено в ГНСУ.