Налоговый кредит при страховании жизни

В пункте 5.3.5 Закона сказано, что в состав налогового кредита относится сумма расходов налогоплательщика на оплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства *1. 

Закон не содержит определения таких понятий как “Страховой взнос”, “Страховая премия”, “Договор долгосрочного страхования жизни” и т.п.. Поэтому для того чтобы выяснить, что законодатель имел в виду под этими терминами нужно обратиться к Инструкции о порядке начисления налогоплательщиком налогового кредита относительно налога с доходов физический лиц, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины № 442 от 22 сентября 2003г.  

Эта инструкция дает нам такие определения: 

Договор долгосрочного страхования жизни — договор страхования жизни сроком на 10 лет и более, который содержит условие уплаты страховых взносов (платежей, премий) на протяжении не менее чем 5 лет и предусматривает страховую выплату, если застрахованное лицо дожило к истечению срока действия договора или достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат на протяжении первых 10 лет его действия, кроме тех, что проводятся в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью застрахованного лица или несчастным случаем или болезнью застрахованного лица, которые привели к полной стойкой потере им трудоспособности. (пункт 1.14.4. Инструкции) 

Страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) — плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно договору страхования. (пункт 1.14.2. Инструкции)

Таким образом сумма средств уплаченная физлицом в пользу страховой компании как страховой платеж по договору страхования жизни включается в налоговый кредит такого физлица по итогам года в котором был осуществленный такой платеж. 

Однако Закон предусматривает некоторые ограничения относительно начисления налогового кредита.  

Для того чтобы выяснить которые именно давайте дочитаем пункт 5.3.5 Закона до конца: налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года сумму расходов налогоплательщика в уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает (из расчета за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования *2):  

а) при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет или по их совокупности — сумму, определенную в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 этого Закона;  

б) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом или на банковский пенсионный депозитный счет в пользу такого члена семьи или по их совокупности — 50 процентов суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 этого Закона, в расчете на каждого застрахованного член семьи.  

Размер прожиточного минимума устанавливается Законом Украины о Государственном бюджете на соответствующий год. Законом о Госбюджете на 2007 год размер месячного прожиточного минимума для трудоспособных лиц по состоянию на 1 января 2007 года установлен в размере 525 гривен. Закон предусматривает увеличение этого значения на протяжении года, однако нас интересует только размер месячного прожиточного минимума установленный на 1 января 2007 года, а он составлял 525 гривен.  
Если осуществить все арифметические действия, предусмотренные в пункте 6.5.1 Закона то мы получим 740 (525 х 1.4 = 735). Таким образом Закон предусматривает следующие ограничения относительно начисления налогового кредита по итогам 2007 года вследствие уплаты страхового платежа по договору страхования жизни: 
а) при страховании налогоплательщика - 740 гривен.
б) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства - 370 гривен.   

Указанные суммы рассчитываются за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования жизни. Т.е. если налогоплательщик заключил договор страхования жизни по которому он является застрахованным лицом в мае 2007 года, то по итогам 2007 года он будет иметь право на налоговый кредит в размере 5920 гривен: 740 гривен х 8 месяцев (с мая по декабрь включительно). Если же договор страхования жизни был заключен в 2006 году, то по итогам 2007 года налогоплательщик будет иметь право на налоговый кредит в размере  8880 гривен (740 х 12). Если по договору страхования жизни застрахованным лицом есть не налогоплательщик, а член его семьи первой степени родства, то сумма налогового кредита, на который имеет право налогоплательщик, уменьшается в дважды.

Если налогоплательщик или члены его семьи первой степени родства были застрахованы их работодателями, то предельная сумма налогового кредита,  уменьшается для соответствующего застрахованного лица на сумму страховых взносов, уплаченных ее работодателем на протяжении такого отчетного налогового года. Например, по договору страхования жизни годовая премия которую платит работодатель составляет 500 долларов США (2525 гривен по курсу НБУ). В расчете на месяц это составляет близко 210 гривен (5050/12). То есть предельная сумма налогового кредита для такого работника будет составлять 530 гривен ( 740-210) из расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования жизни. 

Членами семьи физического лица первой степени родства являются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как физического лица, так и его жены или мужа, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи  физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

Налоговый кредит
Кто имеет право на налоговый кредит?
Как получить налоговый кредит?
Налоговый кредит при ипотеке

Юрий Партыка, специально для www.tristar.com.ua